NACRT ZAKONA O IZMENAMA I DOPUNAMA ZAKONA O POREZU NA DOBIT PRAVNIH LICA
Ministarstvo finansija Republike Srbije objavilo je Nacrt zakona o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dobit pravnih lica koji predstavlja najobimnije izmene ovog zakona od njegovog donošenja. Nacrt zakona sadrži dve grupe odredbi sa različitim datumima primene: jedna grupa odredbi primenjuje se od 1. januara 2027. godine, dok se druga grupa odredbi primenjuje danom pristupanja Republike Srbije Evropskoj uniji.
Odredbe čija je primena predviđena od 1. januara 2027. godine
Brisanje poreskih podsticaja
Nacrtom zakona predviđeno je brisanje sledećih poreskih podsticaja iz Zakona o porezu na dobit pravnih lica:
- Desetogodišnje poresko oslobođenje - poresko oslobođenje za obveznike koji izvrše ulaganje u osnovna sredstva u iznosu od najmanje RSD 1 milijarde i zaposle najmanje 100 lica;
- Poreski kredit za ulaganja u startupove.
Obveznici koji su do 31. decembra 2026. godine stekli pravo na korišćenje poreskog oslobođenja iz člana 50a (desetogodišnji tax holiday) i poreskog kredita za ulaganja u startupove iz člana 50j, i koji su ta prava iskazali u poreskom bilansu i poreskoj prijavi za 2026. godinu, mogu da nastave da koriste ta prava do isteka zakonom propisanog roka, na način i pod uslovima propisanim odredbama zakona koje su bile na snazi u trenutku sticanja prava.
Odredbe koje se primenjuju danom pristupanja Republike Srbije Evropskoj uniji
Nacrt zakona predviđa i obimne izmene koje se primenjuju danom pristupanja EU, a kojima se u domaće zakonodavstvo implementiraju pravila iz Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD), Merger Directive, Parent-Subsidiary Directive i Interest & Royalties Directive.
Ograničenje troškova finansiranja (EBITDA pravilo)
Nacrtom zakona predviđeno je brisanje člana kojim je propisano pravilo utanjene kapitalizacije. Umesto dosadašnjeg pravila utanjene kapitalizacije, uvodi se novo pravilo po kome se prekoračeni troškovi zaduživanja priznaju kao rashod samo do iznosa od 30% EBITDA obveznika, odnosno do EUR 3.000.000 (ako je viši iznos). Neiskorišćeni prekoračeni troškovi mogu se prenositi u naredna tri poreska perioda. Pravilo se ne primenjuje na samostalne obveznike bez povezanih lica, finansijska društva i dugoročne javne infrastrukturne projekte.
Pravila o kontrolisanim inostranim društvima (CFC)
Uvodi se obaveza uključivanja u poresku osnovicu obveznika neraspodeljenih prihoda kontrolisanih inostranih društava (kamate, royalties, dividende, finansijski lizing i dr.), ukoliko obveznik poseduje više od 50% glasačkih prava ili kapitala i ukoliko je stvarni porez u inostranstvu niži od poreza koji bi bio plaćen u Srbiji. Pravilo se ne primenjuje ako kontrolisano društvo obavlja stvarnu ekonomsku delatnost ili ako problematični prihodi čine najviše jednu trećinu ukupnih prihoda.
Izlazno oporezivanje (Exit Tax)
Obveznik je dužan da u poresku osnovicu uključi razliku između tržišne i poreske vrednosti imovine prilikom prenosa imovine ili poslovanja u drugu državu, odnosno prilikom promene poreskog rezidentskog statusa. Za prenose u EU/EEA države moguće je odloženo plaćanje poreza na pet godina.
Hibridne neusklađenosti
Uvode se pravila za sprečavanje dvostrukog odbitka ili odbitka bez uključivanja u prihod do kojih dolazi usled razlika u poreskim kvalifikacijama finansijskih instrumenata, lica ili poslovnih jedinica u dve ili više jurisdikcija. Pravila obuhvataju hibridne finansijske instrumente, hibridna lica, obrnute hibridne neusklađenosti i neusklađenosti rezidentnosti.
Direktiva o spajanjima (Merger Directive)
Obezbeđuje se poreski neutralan tretman za prekogranična spajanja, podele, delimične podele, prenose imovine i zamene akcija između pravnih lica iz država članica EU. Kapitalni dobitak kod društva prenosioca se ne oporezuje, uz obavezu kontinuiteta poreskih vrednosti kod sticaoca. Propisana je anti-abuse klauzula.
Direktiva o matičnim i zavisnim društvima i Direktiva o kamatama i autorskim naknadama
Ukida se porez po odbitku na dividende između povezanih pravnih lica iz EU (uslov: minimum 10% kapitala, 24 meseca), kao i na kamate i autorske naknade (uslov: minimum 25% kapitala, 24 meseca). Izmenama člana 25 propisuje se i participaciono izuzimanje - dividende između obveznika iz Srbije i obveznika iz EU ne uključuju se u poresku osnovicu.