NACRT ZAKONA O MINIMALNOM GLOBALNOM POREZU NA DOBIT
Ministarstvo finansija Republike Srbije objavilo je Nacrt zakona o minimalnom globalnom porezu na dobit kojim se u pravni poredak Republike Srbije prenosi Direktiva Saveta (EU) o obezbeđivanju minimalne globalne poreske stope za multinacionalne grupe preduzeća i velike domaće grupe u Uniji. Zakon ima za cilj obezbeđivanje minimalnog efektivnog oporezivanja dobiti po stopi od 15% za grupe preduzeća čiji konsolidovani godišnji prihod iznosi najmanje EUR 750 miliona. Zakon se primenjuje danom pristupanja Republike Srbije Evropskoj uniji.Predmet i područje primene
Zakon se primenjuje na sastavne subjekte grupa multinacionalnih preduzeća (MNP) i velikih domaćih grupa čiji godišnji prihod u konsolidovanim finansijskim izveštajima krajnjeg matičnog društva iznosi EUR 750 miliona ili više u najmanje dve od četiri fiskalne godine koje neposredno prethode predmetnoj fiskalnoj godini.
Subjekti koji ne podležu odredbama navedenog zakona
Lica javnog prava, međunarodne organizacije, neprofitne organizacije, penzioni fondovi, investicioni fondovi koji su krajnja matična društva i subjekti za ulaganja u nepokretnosti koji su krajnja matična društva.
Mehanizmi za obezbeđivanje minimalnog poreza
Zakon predviđa tri mehanizma koji obezbeđuju da dobit grupe bude oporezovana po minimalnoj stopi od 15%:
- Kvalifikovani domaći dopunski porez (QDMTT) - Republika Srbija sama naplaćuje dopunski porez za višak dobiti sastavnih subjekata koji se nalaze na njenoj teritoriji i čija je efektivna poreska stopa niža od 15%. Domaći dopunski porez se utvrđuje i naplaćuje pre primene ostalih mehanizama, čime Republika Srbija zadržava pravo na naplatu dopunskog poreza umesto da taj prihod pripadne drugim jurisdikcijama.
- Pravilo uključivanja dobiti (IIR) - Krajnje matično društvo, ili posredničko matično društvo, koje se nalazi u Republici Srbiji obračunava i plaća svoj pripadajući udeo u dopunskom porezu za sastavne subjekte grupe koji podležu niskoj poreskoj stopi u drugoj jurisdikciji.
- Pravilo o nedovoljno oporezivanoj dobiti (UTPR) - Sastavni subjekt grupe MNP-a koji se nalazi u Republici Srbiji podleže obavezi plaćanja dopunskog poreza u iznosu koji je jednak njegovom udelu u dopunskom porezu koji nije naplaćen primenom IIR pravila. UTPR se primenjuje kao sekundarni mehanizam.
Efektivna poreska stopa izračunava se po jurisdikciji kao odnos prilagođenih obuhvaćenih poreza i neto kvalifikovane dobiti svih sastavnih subjekata u toj jurisdikciji. Procenat dopunskog poreza jednak je razlici između minimalne stope od 15% i efektivne poreske stope. Dopunski porez obračunava se primenom tog procenta na višak dobiti, uz dodavanje eventualnog dodatnog dopunskog poreza i umanjenje za domaći dopunski porez.
Isključenja i sigurne luke
- Sadržinsko isključenje dobiti - Iz osnovice za obračun dopunskog poreza isključuje se 5% prihvatljivih troškova zarada zaposlenih i 5% knjigovodstvene vrednosti materijalne imovine u jurisdikciji. U prelaznom periodu ovi procenti su viši i postepeno se smanjuju (zarade: od 10% u 2023. do 5,8% u 2032.; imovina: od 8% do 5,4%). Ovo isključenje pogoduje obveznicima sa značajnom ekonomskom supstancom u Republici Srbiji.
- De minimis isključenje - Dopunski porez za jurisdikciju iznosi nula ukoliko su prosečan kvalifikovani prihod manji od EUR 10 miliona i prosečna kvalifikovana dobit manja od EUR 1 miliona (prosek za tekuću i dve prethodne fiskalne godine).
- Sigurne luke - Dopunski porez može biti nula ukoliko su ispunjeni uslovi iz kvalifikovanih safe harbour mehanizama predviđenih međunarodnim pravilima. U prelaznom periodu primenjuju se sporazumi zasnovani na izveštavanju po državama (CbCR).
Sastavni subjekti grupe koji se nalaze u Republici Srbiji dužni su da podnesu Prijavu informacija o dopunskom porezu najkasnije u roku od 15 meseci nakon isteka fiskalne godine (prelazna godina: 18 meseci), Prijavu dopunskog poreza u roku od 30 dana od isteka tog roka i da izvrše plaćanje u narednih 30 dana. Ukoliko se više sastavnih subjekata iste grupe nalazi u Republici Srbiji, imenuje se jedan odgovorni subjekt, a svi odgovaraju kao solidarni dužnici.
Za grupe MNP-a u početnoj fazi međunarodne aktivnosti (prisutnost u najviše šest jurisdikcija i materijalna imovina van referentne jurisdikcije do 50 miliona EUR) propisano je oslobođenje od IIR i UTPR dopunskog poreza u prvih pet godina.